产品制造成本是
工业企业生产某个种类和一定数量产品所发生的各项生产费用的总 和，它反映生产费用的最终归宿，是正确计算利润的基础。产品制造成本是通过对生产过 程中的生产费用归集分配，并采用一定的成本计算方法计算出来的，因此对产品制造成本 的真实性、正确性审核应包括生产费用归集、分配的审核和产品制造成本计算的审核。
(1)生产费用归集、分配的审核
生产费用的归集前面已讲述，不再重复，生产费用分配审核主要应从企业采用的分配 标准、应分配的金额和分配率等方面进行。
① 审核企业对各项费用的分配采用的分配标准是否适当，有无利用变换分配标准，人 为调整各产品间应承担的费用的;分配的标准与实际发生的统计数有无不相符的。对上述 内容进行审核:一是收集资料，掌握企业历年来各种间接费用采用分配标准的情况，对照 本年采用的分配标准是否适当；二是查清分配标准如何确定及其取得的来源；三是核实 车间原始记录、统计报表数字等，审核各种费用分配表上的分配标准，是否有弄虚作假的 现象。
② 审核“费用分配表”的分配费用总额与该项费用账户的发生额是否相符，有无将应由 下期成本承担的费用提前在本期分配的;有无将不应由产品成本负担的非生产项目的费 用，计入分配额的;有无将直接费用错作间接费用分配的;有无将免税产品的费用计人分配 额转嫁给应税产品的。审核时，应根据“费用分配表”与有关费用明细账及会计凭证核对， 特别注意待摊费用和预提费用的摊销和预提是否符合制度规定，从费用归属项目、归属期 限以及数字计算等方面加以核实，如发现不实应重新计算并编制“费用分配表”，然后同原 “费用分配表”比较，其差额从生产成本中剔除，转人有关项目。
③ 审核生产费用分配率的计算是否正确，分配给各产品的费用与应负担的生产费用是 否相符。可根据“费用分配表”用下列公式计算：
费用分配率=应分配费用总额/费用分配标准总数*100%
某种产品应负担的费用=某种产品的分配标准x费用分配率
通过复核，如发现有错，应查明原因，予以调整。
(2) 产品成本计算的审核
对产品成本的计算主要是核实完工产品的成本是否正确、真实，重点是检查本斯发生 的成本分配是否合理。
工业企业完工产品的成本按下列公式计算：
完工产品总成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本 可见，期末在产品成本计算是否正确，直接影响完工产品成本计算的正确性。
(3) 在产品成本计算的审核
①在产品数量的审核
在产品成本核算是成本计算工作中既重要又复杂的工作，包括在产品数量的核算和在 产品成本的计算。首先，审核企业是否正确组织在产品的数量核算，取得在产品收、发和结 存的数量资料。在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，可以从账 面上随时掌握在产品的动态，清查在产品的实存数量，要求按车间和产品的品种及在产品的名称（如零部件的名称)设置“在产品收发结存账”。其次，根据在产品数量核算资料注意 有无估盘、漏盘的现象，多工序分步计算产品成本的企业，有无只按最后一道工序计算在产 品的问题。第三，在审核时，一是认真核对“期末在产品盘存表”，将该表与“产品成本计算 单”有关数字对照;二是深入车间、班组了解企业对在产品是否经过认真盘点，有无漏项。 如发现盘点不实，可选择价值较大的作重点抽查或全面复查核实。
②在产品成本计算的审核
所谓在产品成本计算，就是采用一定的方法将全部生产费用在在产品和完工产品之间 进行分配，从而确定在产品成本。企业根据在产品数量的多少，各月在产品数量变化的大 小，各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又较简便的分 配方法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。目前，常采用的几种分配方法是: 不计算在产品成本法;按年初数固定计算在产品成本法;在产品按所耗原材料费用计价法; 约当产量比例法;在产品成本按完工产品成本计算法;在产品按定额成本计价法和定额比 例法。无论选用哪种方法，都必须适合企业的生产特点和管理对成本资料的要求。
a.采用“原材料成本法”计算在产品的审核。由于在产品成本中原材料费用所占比重 较大，在产品成本只计算原材料费用，工资及其他费用都由完工产品负担，所以，在审核时， 应着重核实月初和月末在产品的原材料费用计算是否正确。
b•采用“约当产量法”计算在产品成本的审核。由于在产品完工程度折算是否正确，对 在产品成本计算影响很大，应首先审核约当系数计算是否正确;其次根据“产品成本计算 单”及“在产品盘存表”核实在产品是否包括了全部材料成本。要注意是否按成本项目分别 按不同的约当系数计算在产品成本，因为原材料一般是一次性投入，各阶段的每一产品都 含有相等的原材料成本，所以，不能把原材料与工资及其他费用按同一比例折合，否则就会 少计在产品的原材料成本。
c•采用“定额成本法”计算在产品成本的审核。除了根据各工序“在产品盘存表”核实 在产品数量，以及是否按定额成本资料计算外，还要注意企业各月之间在产品数量的变化 差异，如果变化大，就不宜采用该法计算，因为月末在产品按定额成本计算，其实际成本脱 离定额成本的差异，全部由完工产品负担。
d.采用“定额比例法”计算在产品成本的审核。应核实在产品分配的生产费用计算是 否正确，是否存在通过调整定额人为地调节在产品、产成品成本的现象。
(4 )本期产成品总成本计算的审核
本期产成品总成本是由“产品成本计算单”中期初余额加本期借方发生额减期末在产 品成本构成的，由于本期期初余额也就是上期在产品期末余额，因此，审核在产品成本之 后，对产品总成本的审核，只需对本期借方发生额作一般的审核核对即可。重点是审核期 末剩料退库和有价值的边角余料的回收，是否冲减了当期产品的生产成本。
在当期产成品总成本计算的审核中，还应注意以下几个问题：
①在产品成本核算中，有意加大产成品成本。如企业采用综合逐步结转分步法计算产 品成本，自制半成品由上一步骤转入下一步骤，直到制成成品为止，在自制半成品转移过程 中，加大由上一步骤转到下一步骤自制半成品成本，这样就加大了产成品的成本。
审核人员应审阅自制半成品的明细账，在审阅过程中发现有关产品的自制半成品的明 细账期末余额为红字，需进一步查询，确定问题。
② 企业把新开发的产品试制费，计入产成品的成本中，加大产成品成本。企业产成品 成本核算，应把新开发的产品作为成本计算对象，设置明细账，按成本项目归集费用，月末 将新开发的产品费用，由“生产成本——基本生产成本”账户贷方转入到“管理费用——新 技术开发费”账户的借方。应审核企业对新开发的产品是否单独设置明细账，把新产品试 制费分配到产成品成本中去。
审核人员应首先审阅生产计划，发现有新产品试制的，再进一步审核新产品试制计划 及生产成本计算单，经查询、落实后，确定问题。
③ 企业在生产主要产品的同时，如果有副产品产出，企业成本核算应采用分类法核算 产品成本，也就是应把生产主要产品的费用，采用一定的方法扣除副产品成本，所得的差异 为主要产品成本。如果企业不采用分类法进行产品成本核算，将副产品作为账外物资，将 生产过程中的费用全部计入主要产品成本，就会加大产成品的成本。
审核人员首先对企业产品性质及产品生产工艺进行了解，在了解生产过程的情况下i 再审阅生产统计报表和生产成本计算单，确定问题。
8.主营业务成本的审核
主营业务成本是企业已销产品的实际制造成本，由产品销售数量乘以单位制造成本构 成。对其审核的主要内容和方法是：
由于产品销售成本是由销售数量和单位制造成本构成的，所以应主要审核有无不按销 售产品的数量计算和结转销售成本，造成产品销售成本不实的;有无不按加权平均法（或先 进先出法、移动平均法等)计算和结转销售成本，造成多转或少转销售成本的;有无将销货 退回只冲减销售收入，不冲减销售数量，不作销售退回处理的;有无不按月计算和结转销售 成本应分担的产品成本差异的;有无将在建工程领用产成品，自制半成品计在产品销售成 本中，而又不作销售收入的;有无不按当月实际发生额计算工业性劳务收入和结转工业性 劳务成本，造成多转或少转成本的。
(1) 用“主营业务收入”明细账销售数量栏的本月销售合计，同“主营业务成本”明细账 结转销售成本的数量相对照，看二者的数量是否一致，看“产品销售计算表”中计算的产品 成本是否正确。
(2) 对釆用“加权平均法”和“移动平均法”计价的企业，要注意审核“库存商品”明细 账，看其结余栏各期库存产成
品单位是否平衡，有无忽高忽低现象，如有较大波动，在各月 生产成本比较均衡的情况下，说明在计算结转销售成本时有金额计算错误;若出现赤字现 象，可能存在多转销售成本问题。
(3) 对采用计划成本进行成本核算的企业，应审核“产品成本差异”明细账，看在计算结 转销售成本时，是否同时计算并结转产品成本差异，有无未按照产品的用途结转差异的问 题。此外，注意审核“主营业务收入”明细账上的销售退回是怎样计算的，对照“主营业务成 本”明细账，是否相应地作冲减销售成本的处理。
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