一、管理会计概念与管理会计体系。
（一）管理会计的概念
（1）管理会计是会计的重要分支,主要服务于企业和行政事业单位的内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在
单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
（2）管理会计的程序与方法灵活多样,是一种侧重于创造价值的“对内报告会计”,这也是其与财务会计主要的不同之处。
(二)管理会计产生与发展
（1）在西方,管理会计萌芽于20世纪初,随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进,至今大致经历了三个阶段:一是20世纪20~50年代的成本决策与财务控制阶段;二是20世纪50~80年代的管理控制与决策阶段:三是20世纪90年代至今的强调价值创造阶段。
（2）20世纪50年代,会计规范进一步深刻发展,为适应现代管理科学的发展,逐渐形成了以全面提高企业经济效益为目的、以决策会计为主要内容的管理会计。1952年,国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语,标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。
（3）管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
作为企业管理的重要工具,管理会计已经渗透到企业的各个层面,为企业管理提供基础信息、管控手段和评价方法,在优化经营决策、改善经营管理和提高经济效益等方面发挥了重要的作用。
（4）管理会计强调以价值创造为核心,将解析过去、控制现在与筹划未来职能相互融合,所采用的程序与方法灵活多样、并具可选择性,其基本内容包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计等。
（5）在我国,管理会计实践早已有之,如以成本为核心的内部责任会计、成本性态分析、盈亏临界点与本量利依存关系、经营决策经济效益的分析评价、标准成本制度等,如今众多的现代管理会计工具或方法,如全面预算管理、平衡计分卡、作业成本法等,在我国企业中已进行了有益的尝试,也不乏具有探索性质、并有助于改善经营管理的成功范例。同时,管理会计在行政事业单位的预算编制、执行、决算分析和评价等工作中也得到一定的应用。
（三）我国管理会计体系建设的任务和措施
2014年10月27日,财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,提出了以推进管理会计理论体系、管理会计指引体系、管理会计人才队伍、管理会计信息系统化建设为主体,同时推动管理服务市场发展的“4+1”管理会计基本框架和发展模式。
其中,理论建设是基础,指引体系是保障,人才培养是关键,信息化建设是支撑,咨询服务是外部支持。该“指导意见”的出台,为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。
目前,建设我国管理会计体系的主要任务和措施有:
(1)推进管理会计理论体系建设;
(2)推进管理会计指引体系建设；
(3)推进管理会计人才队伍建设;
(4)推进面向管理会计的信息系统建设。
二、管理会计指引体系。
管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库,用以指导单位管理会计实践。
（一）管理会计基本指引
1.基本指引的定位和作用
管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用,是制定应用指引和建设案例库的基础。基本指引是将管理会计普遍规律上升到标准,是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼,但不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。
2.管理会计应用原则和应用主体
单位应用管理会计,应当遵循以下原则:
(1)战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。
(2)融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节,以业务流程为基础,利用管理会计工具方法,将财务和业务等有机融合。
(3)适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。
(4)成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益,合理、有效地推进管理会计应用。
管理会计应用主体视管理决策主体确定,可以是单位整体,也可以是单位内部的责任中心。
3.管理会计要素
单位应用管理会计,应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。
(1)应用环境。管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计,首先应充分了解和分析其应用环境,包括外部环境和内部环境。
[a]外部环境主要包括国内外经济、社会、文化、法律、技术等因素。
[b]内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素。
①价值创造模式。单位应准确分析和把握价值创造模式,推动财务与业务等的有机融合。
②组织架构。单位应根据组织架构特点,建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构,组织开展管理会计工作。
③管理模式。单位应根据管理模式确定责任主体,明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限,制定管理会计实施方案,以落实管理会计责任。
④资源。单位应从人力、财力,物力等方面做好资源保障工作,加强资源整合,提高资源利用效率效果,确保管理会计工作顺利开展。单位应注重管理会计理念、知识培训,加强管理会计人才培养。
⑤信息系统。单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划,通过信息系统整合、改造或新建等途径,及时、高效地提供和管理相关信息,推进管理会计实施。
(2)管理会计活动。管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展,是单位利用管理会计信息,运用管理会计工具方法,在规划、决策,控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
在了解和分析其应用环境的基础上,单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节,形成完整的管理会计闭环。
①在规划环节,单位应用管理会计,应做好相关信息支持,参与战略规划拟定,从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面,为单位合理制定战略规划提供支撑。
②在决策环节,单位应用管理会计,应融合财务和业务等活动,及时充分提供和利用相关信息,支持单位各层级根据战略规划做出决策。
③在控制环节,单位应用管理会计,应设定定量定性标准,强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制,支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。
④在评价环节,单位应用管理会计,应合理设计评价体系,基于管理会计信息等,评价单位战略规划实施情况,并以此为基础进行考核,完善激励机制;同时,对管理会计活动进行评估和完善,以持续改进管理会计应用。
(3)工具方法。管理会计工具方法主要应用于以下领域:战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。
①战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图、价值链管理等;
②预算管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等;
③本管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等;
④营运管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等;
⑤投融资管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等;
⑥绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等;
⑦风险管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于单位风险管理框架、风险矩阵模型等。
单位应用管理会计,应结合自身实际情况,根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法,并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。
(4)信息与报告。管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息,是管理会计报告的基本元素。单位应充分利用内外部各种渠道,通过采集、转换等多种方式,获得相关、可靠的管理会计基础信息。
单位应有效利用现代信息技术,对管理会讨基础信息进行加工、整理、分析和传递,以满足管理会计应用需要。单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。
管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告,按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别
。单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间,也可以根据特定需要设定报告期间。
（二）管理会计应用指引
（1）在管理会计指引体系中,应用指引居于主体地位,是对单位管理会计工作的具体指导。应用指引是开放性的,随实践发展而不断发展完善。应用指引的实施更重指导性,由各单位根据管理特点和实践需要选择相应的工具方法。
（2）财政部将在充分征求意见基础上,科学总结我国先进企业管理会计实务,充分借鉴发达市场经济国家或地区的有效做法,研究确定一系列应用指引,本着先急后缓、先一般业务后特殊业务、“成熟一批,发布一批”等原则,逐步发布系列管理会计应用指引,并随着实践的发展而不断丰富完善。
(三)管理会计案例库
案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼,是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。建立管理会计案例库,为单位提供直观的参考借鉴,是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径,也是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。
在国外,管理会计在发展过程中,历来强调案例的重要示范作用。
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