可供出售金融资产公允价值变动分录（可供出售金融资产分录例题）

根据会计准则，企业会计对于交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产可以采用公允价值计量，但是目前税务机关并不认可公允价值，因此形成的两者之间的差异，也属于暂时性时间差异。

老人家公司可供出售金融资产的公允价值（账面价值）是200万元，成本是150万元。税务机关是按照历史成本150万元作为计税基础的，因此，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税时间差异50万元，递延所得税负债=50×25％=12.5（万元）。由于可供出售金融资产的公允价值变动不计入期间损益，而是计入其他综合收益，因此，不调整所得税费用，调整其他综合收益。分录（单位：万元）为：借：其他综合收益12.5贷：递延所得税负债12.5

其他情况

税务机关规定，对于企业亏损，可在5年内用税前盈利弥补，抵扣企业所得税。因此，如果企业在当年形成亏损，预计以后会盈利，就可以在当年确认可抵扣时间差异，形成一项递延所得税资产。

老人家公司在2015年决定进行战略转型，逐步终止原来的业务，并在当年进行了大量投资，导致当年亏损100万元，估计以后年度会得到弥补，也就是以后年度可以少交企业所得税。这样，在2015年度就形成了递延所得税资产，即100×25％=25（万元），同时，冲减当期所得税费用。分录（单位：万元）为：借：递延所得税资产25贷：所得税费用25另外，对于广告费支出，税务规定企业营业收入（包括视同销售）的15％以内可以扣除，超出部分可以以后抵扣。对于尚未抵扣的部分，形成可抵扣时间差异。同理，税务规定职工教育经费也是如此。大量广告和教育投入，往往会在以后年度产生收益，根据权责发生制基础，留待以后抵扣，这两点上税务机关可比会计理解得还深刻。

老人家公司2015年营业收入（包含视同销售）1000万元，广告费支出200万元，假设税务机关规定的扣除比例是15％，超出部分可以在以后年度的限额内扣除，老人家公司预计以后年度可以在比例内扣除（分录单位：万元）。递延所得税资产（以后年度可以扣除的金额）=（200-1000×15％）×25％=12.5（万元）借：递延所得税资产12.5贷：应交税费——应交企业所得税12.5

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