【导读】：固定资产是每个企业都有的一个资产，因此很多财务需要知道固定资产的税务处理才行，下面会计学堂小编为大家介绍计提固定资产减值准备的会计分录，对此对这个内容有兴趣的可以点击下文阅读！
计提固定资产减值准备的会计分录
固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理
按照准则规定,企业应在期末资产负债表日,对固定资产逐项进行检查,对由于市价大幅度下跌,有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏,已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额低于账面价值的资产,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.依照税法相关规定,企业所得税前允许扣除的项目,必须遵循真实发生的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金(包括固定资产减值准备)不得在企业所得税前扣除.比较会计准则和税法的相关规定,因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异,作为可抵减暂时性差异,即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异,在计算当期应纳税所得额时,进行纳税调增."当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备".
[例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产,成本价4000万元,预计使用10年,预计净残值为零.该企业按直线法计提折旧.自2004年起企业利润总额均为1000万元,2006年末该固定资产可收回金额为2380万元.企业适用所得税税率33%,不考虑其他纳税调整事项.
计提固定资产减值准备的会计分录如下:
借:营业外支出--计提的固定资产减值准备 4200000
贷:固定资产减值准备 4200000
进行所得税会计处理时,中兴公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除,应将其作为可抵减暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额,应纳税所得额为1420万元(1000+
420),应缴所得税为468.6万元(1420x33%).2006年末,该固定资产的账面价值为2380万元,计税基础为2800万元(4000-
1200),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异,可抵减时间性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产,金额为138.6万元(420*33%).
所得税相关会计分录:
借:所得税 3300000
递延所得税资产 1386000
贷:应交税费--应交所得税4686000
二、计提固定资产减值准备后固定资产折旧差异的纳税调整及会计处理
按照会计准则的规定,资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值).即固定资产计提减值准备后,应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限(含预计净残值等的变更)重新计算确定折旧率、折旧额.按照税法规定,企业已提取减值准备的固定资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得额,可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额.比较会计准则和税法的相关规定,计提固定资产减值准备后固定资产账面价值减少,但由于固定资产尚可使用年限有可能缩短,所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系.若前者小于后者,则将两者的差额从当期利润总额中扣减后,再计算当期应纳税所得额.若前者大于后者,则将两者的差额在当期利润总额中加上后,再计算当期应纳税所得额."当期应纳税所得额=当期会计利润一计提固定资产减值准备后提取的会计折旧小于税收折旧的差额";或者"当期应纳税所得额:当期会计利润+计提固定资产减值准备后提取的会计折旧大于税收折旧的差额".
[例2]中兴公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为7年.2006年以后计提的折旧额会计制度与税法存在差异:
按会计制度规定每年折旧额=2380+7=340(万元)
按税法规定每年折旧额=4000+10=400(万元)
该项固定资产计提减值准备后,以后年度每年会计上计提的折旧小于税法上允许计提的折旧,应将两者的差额,在计算应纳税所得额时,在会计利润基础上调减.
2006年后该项固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税费用.
所得税相关会计分录:
2007年:
借:所得税 1914000
递延所得税资产 1188000
贷:应交税费--应交所得税3102000
2008年:
借:所得税 2112000
递延所得税资产 990000
贷:应交税费--应交所得税3102000
以下年度略.
若中兴公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为5年.2006年以后计提的折旧额会计制度与税法存在差异:
按会计制度规定每年折旧额=2380÷5=476(万元)
按税法规定每年折旧额~000÷10=400(万元)
该项固定资产计提减值准备后,以后年度每年会计上计提的折旧大于税法上允许计提的折旧,应将两者的差额在计算应纳税所得额时,在会计利润基础上调增,但在2012年、2013年,会计核算上不再计提折旧,税法上仍允许计提折旧400万元,因此计算应纳税所得额时,在会计利润基础上调减400万元.
2006年后该项固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税费用.
2007年:
借:所得税 1917000
递延所得税资产 1633800
贷:应交税金--应交所得税 3550800
2008年:
借:所得税 1663200
递延所得税资产 1887600
贷:应交税金--应交所得税 3550800
以下年度略.
总之,固定资产计提减值准备后,以后年度计提折旧时,由于固定资产尚可使用年限有可能缩短,所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系.若前者小于后者,则应调减应
纳税所得额;若前者大于后者,则应调增应纳税所得额.但由于计提减值准备后,新准则规定,固定资产的减值准备不可转回,以后年度固定资产的账面价值永远小于计税价值,因此产生的都是可抵减暂时性差异,产生递延所得税资产.
内部交易固定资产计提减值准备后的会计处理
企业会计制度规定,固定资产应当在期末或每年年终时对已发生的固定资产减值按单项计提减值准备.由于内部交易的固定资产在购入方因发生减值而计提的减值准备,已经抵减了因内部销售实现的利润,这就意味着该项固定资产内部交易产生的未实现的销售利润,已经发生了部分或全部抵减.而在编制合并报表时,又对该未实现的内部销售利润进行了全额抵销,这就造成该未实现的内部销售利润中计提了减值准备的部分金额,两次抵减了集团利润.因此,在编制合并报表时,应对未实现的内部销售利润中已计提了减值准备的部分金额予以抵销,调整恢复多抵销的集团利润.
由于固定资产内部交易,主要涉及企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给集团内部的其他企业作为固定资产使用这一类型,因此,本文就该类型的内部交易固定资产在购入方计提减值准备后,集团(母公司)在编制合并报表时,所涉及的具体合并抵销会计处理谈点看法.
一、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
(一)内部固定资产交易发生当期的抵销处理
首先,将销售该产品的内部销售收入和销售成本予以抵销,购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销.
借:主营业务收入
贷:主营业务成本
固定资产原价
其次,应将内部交易固定资产期末多计提的减值准备予以抵销.
借:固定资产减值准备
贷:营业外支出
说明:在不计提折旧的情况下,由于未实现内部销售利润引起的多计提减值准备的金额,不可能大于未实现内部销售利润的金额,因此:
单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润与期末该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额.
全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=Σ同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备
若集团内发生了多项固定资产内部交易,不论其是否计提了折旧,在计算各期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备时,均应先分别求得各单项内部交易固定资产在该期期末多计提的减值准备,然后,再将其汇总求得该期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备.
(二)以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理
首先,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销.
借:期初未分配利润
贷:固定资产原价
其次,应将内部交易固定资产上期末多计提的减值准备于以抵销.
借:固定资产减值准备
贷:期初未分配利润
再次,在以下两种情况下,还应分别作以下抵销分录(当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备的金额等于上期期末多计提的减值准备的金额时,则无须作以下分录):
1、当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备金额大于上期期末多计提的减值准备金额时,还应按其差额补抵多计提的减值准备:
借:固定资产减值准备
贷:营业外支出(本期末多计提的减值准备-上期末多计提的减值准备)
2、当内部交易固定资产本期末多计提的减值准备金额小于上期末多计提的减值准备金额时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:
借:营业外支出
贷:固定资产减值准备(上期末多计提的减值准备-本期末多计提的减值准备)
(三)内部交易固定资产变卖会计期间的会计处理
首先,将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销.
借:期初未分配利润
贷:营业外支出(营业外收入)
其次,应将内部交易固定资产上期末多计提减值准备对本期期初未分配利润的影响抵销.
固定资产进行变卖处理时的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值准备的抵销问题,但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目的借方,进而影响了当期损益,增加了当期利润.因此,需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出).另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到期初未分配利润,则必须对本期期初未分配利润进行调整,因此,该抵销分录应为:
借:营业外支出(营业外收入)
贷:期初未分配利润(上期末多计提的减值准备)
二、计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
(一)当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
首先,将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销.
借:主营业务收入
贷:主营业务成本
固定资产原价
其次,将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销.
借:累计折旧
贷:管理费用(当期多计提的折旧)
注:为简化,本文将内部交易固定资产假定为管理用固定资产
再次,应将内部交易固定资产当期期末多计提的减值准备予以抵销.
借:固定资产减值准备
贷:营业外支出(当期期末多计提的减值准备)
说明:由于固定资产内部交易产生的未实现内部销售利润,抬高了集团内该项固定资产的账面原价,也随之抬高了该项固定资产的账面净值,而因固定资产账面原价的提高而造成各期多计提的折旧,又反过来不断抵减其抬高的部分账面净值.随着累计多计提折旧的不断增加,被抬高的部分账面净值不断减少,至该固定资产使用期满时,其抬高的部分账面净值被批减为零.在各期期末,内部交易固定资产抬高的部分账面净值(被抵减后的剩余金额)等于未实现内部销售利润减去各期末累计多计提折旧的差额.因此,在计提折旧的情况下:
单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润减去期末该资产累计多计提折旧的差额与该期末该项资产减值准备余额两者孰低的金额
全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=Σ同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备
(二)以后会计期间的内部交易固定资产的批销处理
首先,将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销.
借:期初未分配利润
贷:固定资产原价
其次,将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销.
借:累计折旧
贷:期初未分配利润(以前期间累计多计提的折旧)
第三,将本期多计提的折旧费用予以抵销.
借:累计折旧
贷:管理费用(本期多计提的折旧)
第四,应将内部交易固定资产上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响予以抵销.
借:固定资产减值准备
贷:期初未分配利润(上期期末多计提的减值准备)
第五,在以下两种情况下,还应分别作以下分录.
(1)当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备大于上期期末多计提的减值准备时,则还应按其差额补抵多计提的减值准备:
借:固定资产减值准备
贷:营业外支出(本期期末多计提的减值准备-上期期末多计提的减值准备)
(2)当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备小于上期期末多计提的减值准备时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:
借:营业外支出
贷:固定资产减值准备(上期期末多计提的减值准备-本期末多计提的减值准备)
(三)内部交易固定资产清理期间的抵销处理
如前所述,固定资产进行变卖处理时的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值准备的抵销问题.但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目,进而影响了当期损益,因此,则需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出).另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到本期期初未分配利润,必须对本期期初未分配利润进行调整.固定资产内部交易清理期间的抵销处理,具体如下:
1、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理
(1)将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销.
借:期初未分配利润
贷:营业外收入(营业外支出)
(2)将以前期间累计多计提的折旧对期初未分配利润的影响抵销.
借:营业外收入(营业外支出)
贷:期初未分配利润(以前期间累计多计提的折旧)
(3)将本期多计提的折旧抵销.
借:营业外收入(营业外支出)
贷:管理费用(本期多计提的折旧)
以上三笔抵销分录,可以合并为以下抵销分录:
借:期初未分配利润
贷:管理费用(金额为本期多计提的折旧金额)
(4)应将上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响抵销.
借:营业外收入(营业外支出)
贷:期初未分配利润(上期期末多计提的减值准备)
2、内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销处理
固定资产使用期满时,已不计提减值准备,因此,在内部交易固定资产超期使用清理期间,已不存在多计提减值准备的抵销问题;同时,也不存在固定资产原价中包含的内部销售利润的抵销问题和该固定资产使用多计提折旧的抵销问题.因此,在内部交易固定资产超期使用清理时的会计期间,编制合并报表时,不需进行抵销处理.
3、内部交易固定资产使用期限未满提前清理时的抵销处理
(1)将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销.
借:期初未分配利润
贷:营业外支出(营业外收入)
(2)抵销多计提的折旧.
借:营业外支出(营业外收入)(累计多计提的折旧)
贷:期初未分配利润(以前期间累计多计提的折旧)
管理费用(本期多计提的折旧)
(3)应将上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响抵销.
借:营业外支出(营业外收入)
贷:期初未分配利润(上期末多计提的减值准备)
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