资产负债表日后事项会计分录（以前年度销售退回的账务处理）

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。

二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

【例题•多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。（2011年）

a.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

b.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

c.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

d.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

【答案】abd

【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项c不正确。

【例题•2018年综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2×18年4月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。

资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

【答案】

资料一，该企业的会计处理不正确。

理由：签订合同的50件产品的可变现净值=（51-1）×50=2 500（万元），成本为2 400万元（50×48），成本小于可变现净值，未发生减值。

未签订合同的150件的可变现净值=（47-1）×150=6 900（万元），成本为7 200万元（150×48），成本大于可变现净值，应计提减值准备的金额为300万元，应确认递延所得税资产的金额75万元（300×25%）

更正分录：

借：以前年度损益调整 100

贷：存货跌价准备 100

借：递延所得税资产 25

贷：以前年度损益调整 25

资料二，该企业的会计处理不正确。

理由：使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销。税法处理原则是计提摊销，因此，会计上无形资产账面价值大于计税基础120万元，应确认递延所得税负债30万元。更正分录：

借：累计摊销 120

贷：以前年度损益调整 120

借：以前年度损益调整 30

贷：递延所得税负债 30

综上：

结转“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120-30=15（万元）。

借：以前年度损益调整 15

贷：盈余公积 1.5

利润分配——未分配利润 13.5

【例题•2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：

资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的w商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对w商品计提存货跌价准备。

资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件w商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

资料四：2017年2月1日，因w商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。

假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2016年6月30日对w商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（2）编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。

（3）计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。

（4）编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。

（5）编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。

（6）编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。

【答案】

（1）w商品成本=500×2.1=1050（万元）；w商品可变现净值=500×（2-0.05）=975（万元）；计提存货跌价准备的金额=1050-975=75（万元）。

借：资产减值损失 75

贷：存货跌价准备 75

借：递延所得税资产 18.75

贷：所得税费用 18.75

（2）

借：应收账款 1 053

贷：主营业务收入 900（1.8×500）

应交税费——应交增值税（销项税额） 153

借：主营业务成本 975

存货跌价准备 75

贷：库存商品 1 050

借：所得税费用 18.75

贷：递延所得税资产 18.75

（3）

借：信用减值损失 105.3

贷：坏账准备 105.3

借：递延所得税资产 26.33

贷：所得税费用 26.33

（4）

借：以前年度损益调整——主营业务收入 90

应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3

贷：应收账款 105.3

借：应交税费——应交所得税 22.5

贷：以前年度损益调整——所得税费用 22.5

（5）

借：坏账准备 10.53

贷：以前年度损益调整——信用减值损失 10.53

借：以前年度损益调整——所得税费用 2.63

贷：递延所得税资产 2.63

（6）

以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63=59.6（万元）。

借：利润分配——未分配利润 59.6

贷：以前年度损益调整 59.6

借：盈余公积 5.96

贷：利润分配——未分配利润 5.96

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