小规模纳税人在“应交税费”科目下设置3个明细科目进行增值税会计核算，分别为“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税”科目。
一
购进业务的会计处理
（一）一般性购进业务的会计处理
小规模纳税人实行简易办法计算缴纳增值税，《增值税暂行条例》及其实施细则、财税【2016】36号文件规定，小规模纳税人发生增值税应税行为适用简易计税办法计税，其中简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。所以，小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，所支付的增值税税额应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目核算。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人，2017年6月5日购进生产用原材料一批，取得增值税普通发票注明的金额为8万元。6月10日，购进管理用小汽车一辆，取得《机动车销售统一发票》上注明，不含税价款15万元，增值税额2.55万元，另支付车辆购置税和其他费用合计1.95万元，以上款项均通过银行存款支付。宜城公司应作如下账务处理：
（1）购进生产用原材料：
借：原材料 80000
贷：银行存款 80000
（2）购进小汽车：
借：固定资产 195000
贷：银行存款 195000
（二）购买方为扣缴义务人的会计处理
按照现行增值税制度规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。因此，如果应税行为发生的销售方是境外单位或个人，那么境内的购进方应作为扣缴义务人，应依法履行扣缴义务。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人，2017年6月，获得某境外计算机公司为其提供的信息系统维护服务，支付服务费10.6万元。该境外计算机公司在境内未设经营机构，服务费以银行存款支付。宜城公司应作如下账务处理：
（1）宜城公司作为扣缴义务人，应扣缴增值税为：
10.6÷（1+6%）×6%=0.6（万元）
借：管理费用 106000
贷：银行存款 100000
应交税费-代扣代交增值税 6000
（2）实际缴纳代扣代缴增值税时：
借：应交税费-代扣代交增值税 6000
贷：银行存款 6000
二
销售业务的会计处理
小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按照应收或已收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按实现的不含税销售收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的应纳增值税，贷记“应交税费-应交增值税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票，作相反的会计分录。
增值税属于价外税，纳税人发生应税行为取得含税收入后，需要先进行价税分离，将收入换算成不含税销售额，在按照不含税销售额乘以增值税征税率，确认增值税应纳税额。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人，主营餐饮服务。2017年6月实现餐饮服务费收入10.3万元，假设以银行存款收讫。宜城公司应作如下账务处理：
（1）进行计税分离：
价款：10.3÷（1+3%）=10（万元）
税款：10万元×3%=0.3（万元）
（2）确认收入及应纳增值税：
借：银行存款 103000
贷：主营业务收入 100000
应交税费-应交增值税 3000
（3）缴纳增值税时：
借：应交税费-应交增值税 3000
贷：银行存款 3000
三
差额征税的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，按规定可以差额征税从销售额中扣除相关购进项目金额的，购进业务发生时，按含税价记入成本费用等科目，待取得合法的扣除凭证时，计算可抵减的增值税额，将成本费用调整为不含税金额，借记“应交税费-应交增值税”科目，贷记成本费用类科目；销售业务与一般销售业务的会计处理相同，按实际收取得全部价款换算为不含税价确认收入，同时确认应纳税额。
差额征税应注意以下两点：
一是差额征税导致“少交增值税”的收益，不是增加收入类科目，而是冲减成本费用类科目，也就是说贷方对应的科目为成本费用类科目，借方是对应的增值税核算会计科目；
二是差额抵减的税额=含税可差额的部分÷（1+税率/征收率）×税率/征收率，其中，税率/征收率，是指差额项目适用的税率/征收率，不是取得可差额的部分的税率/征收率，比如，建筑业简易计税适用征收率3%，即使分包业务采用税率11%，计算差额抵减的税额也是按照征收率3%计算。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2016年6月承建某建筑工程，含税工程款为103万元。宜城公司将41.2万元的附属工程分包给长江建筑公司。2017年5月，工程全部完工，宜城公司向税务机关申请代开增值税专用发票，收取工程款103万元，同时收到长江建筑公司开来的增值税普通发票，注明的含税销售额为41.2万元，工程款已付。宜城公司应作如下账务处理：
（1）收到总承包工程款时：
价款：103÷（1+3%）=100（万元）
税款：100万元×3%=3（万元）
借：银行存款 1030000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费-应交增值税 30000
（2）支付长江建筑公司分包款：
借：主营业务成
本 412000
贷：银行存款 412000
（3）收到长江建筑公司开来的增值税普通发票时：
价款：41.2÷（1+3%）=40（万元）
税款：40万元×3%=1.2（万元）
借：应交税费-应交增值税 12000
贷：主营业务成本 12000
四
缴纳增值税的会计处理
（一）需要预缴的项目
小规模纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴增值税。
纳税人确认收入并计提该项目应纳增值税额时，借“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税”科目。在不动产所在地或建筑服务发生地预缴增值税时，借记“应交税费-应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2016年6月在外县市承建某建筑工程。2017年5月，工程完工并验收合格，与建设方结算工程款103万元，向建设方开具增值税普通发票，注明含税金额103万元，款项已经收讫。月末，宜城公司按规定向建筑服务发生地国税机关预缴增值税。宜城公司应作如下账务处理：
（1）收到工程款时：
价款：103÷（1+3%）=100（万元）
税款：100万元×3%=3（万元）
借：银行存款 1030000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费-应交增值税 30000
（2）向建筑服务发生地预缴增值税：
应预缴增值税=103÷（1+3%）×3%=3（万元）
借：应交税费-应交增值税 30000
贷：银行存款 30000
（3）向主管税务机关申报纳税时，应纳税额为3万元，预缴税额也为3万元，不需要补缴增值税。
（二）不需要预缴的项目
小规模纳税人按规定的纳税期限申报缴纳税款时，借记“应交税费-应交增值税”，贷记“银行存款”科目。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2017年4月10日申报缴纳第一季度应纳的增值税10万元，宜城公司应作如下账务处理：
借：应交税费-应交增值税 100000
贷：银行存款 100000
五
小微企业免征增值税的会计处理
财税【2013】52号文、国家税务总局公告2016年第23号、财税〔2017〕76号等文件，对小微企业至2020年12月31日，“月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税”作出了规定。
《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）规定，自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税等，实行按季申报。
小微企业在取得销售收入时，应当按规定计算应纳增值税，并确认“应交税费-应交增值税”，在达到免征增值税条件时，将有关“应交增值税”转入当期“营业外收入”。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2017年第一季度实现含税销售收入7.21万元，符合小微企业免征增值税政策。宜城公司应作如下账务处理：
（1）确认销售收入及应纳增值税税款时：
价款：7.21÷（1+3%）=7万元）
税款：7万元×3%=0.21（万元）
借：银行存款 72100
贷：主营业务收入 70000
应交税费-应交增值税 2100
（2）确认应享受小微企业免税优惠时：
借：应交税费-应交增值税 2100
贷：营业外收入 2100
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