理解弃置费用的会计分录（固定资产弃置费用的会计处理）

一、预计负债的确认条件

与或有事项有关的义务应当在同时符合以下3个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：或有事项产生的义务是企业的现时义务；义务的履行很可能导致经济利益的流出；该义务的金额能够可靠地计量。

【提示】重点把握“很可能”的标准确认：（见表1）

二、预计负债的具体应用

（一）固定资产弃置费用

（1）会计处理原则。

固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。

（2）一般会计分录。

①预计弃置费时：

借：固定资产（以弃置费的折现值入账）

贷：预计负债

②每期按市场利率计提预计负债的利息费用：

借：财务费用

贷：预计负债

（二）未决诉讼或未决仲裁

（三）产品质量保证

【案例】丙公司是生产并销售a产品的企业。20×9年度第一季度共销售a产品3万件，销售收入为18000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

【解析】

①根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额

＝18000×（0×80%＋1%×15%＋2%× 5%）＝45（万元）

②有关账务处理：

借：销售费用 45

贷：预计负债 45

③将来履行保修服务时：

借：预计负债

贷：原材料

应付职工薪酬银行存款

（四）债务担保

【案例】甲公司为乙公司贷款提供全额担保。乙公司在贷款到期时因一时资金困难无法偿付所有本息100万元，银行起诉甲公司要求其履约支付全部本息。甲公司预计很可能偿付此款项，但同时甲公司起诉乙公司要求其赔付损失，乙公司以房产典当方式基本确定可以补偿30万元。

【解析】

①甲公司首先确认预计负债100万元，分录如下：

借：营业外支出 100

贷：预计负债 100

②在乙公司基本确定可补偿30万元时，作如下分录：

借：其他应收款 30

贷：营业外支出 30

（五）亏损合同

1.亏损合同的概念。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

2.待执行合同形成的或有事项的确认原则。

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

3.待执行合同形成的预计负债的计量。

待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。

【案例】甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同。甲公司向乙公司销售a设备50台，合同价格每台100万元。该批设备在20×9年2月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台a设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，预计未生产的10台a设备的单位成本与已生产的a设备的单位成本相同。

【解析】

（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：

借：资产减值损失 80

贷：存货跌价准备 80

（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：

①借：营业外支出 20

贷：预计负债 20

②在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：

借：预计负债 20

贷：库存商品 20

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