固定资产折旧账务处理例题（累计折旧的账务处理）

固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选择的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

①年限平均法

年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命中，采用这种方法计算的每期折旧额时相等的。

计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）

月折旧率=年折旧率÷12

余额折旧额=固定资产原值×月折旧率

或

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值)÷预计使用寿命（年）

=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）

月折旧额=年折旧额÷12

例1

甲公司有一幢办公楼，原价10000000元，预计可使用年限为30年，预计报废时净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额计算如下：

年折旧率=（1-4%）÷30=3.2%

月折旧率=3.2%÷12=0.27%

余额折旧额为=10000000×0.27%=27000（元）

②工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

计算公式如下：

单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

例2某企业的一辆运货卡车的原价500000元，预计总行驶里程为480000千米，预计报废时的净残值为4%，本月行驶3500千米。该汽车的折旧额如下：

单位里程折旧额=500000×（1-4%）÷480000=1（元/千米）

本月折旧额=3500×1=3500（元）

③双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产的一种方法。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

计算公式如下：

年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

例3

某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率为=2/5×100%=40%

第一年应计提的折旧额=1000000×40%=400000（元）

第二年应计提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）

第三年应计提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）

从第4年起采用年限平均法（直线法）计提折旧：

第4年、第5年的年折旧额=[(

1000000-400000-240000-144000)-4000]÷2=106000（元）

每年个月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

④年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命 ，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。

计算公式如下：

例4

承接例3，若采用年数总和法，计算的各年折旧额如下所示：

（金额单位：元）

固定资产的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提折旧应计入制造费用；

管理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入管理费用；

销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入销售费用；

经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

例5

甲公司2017年3月份管理费用、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 17200000

销售费用 5830000

贷：累计折旧 23030000

需要说明的是，本月购置的固定资产本月无需计提折旧。

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